1
ЭКСПЕРТНОЕ МНЕНИЕ
Использование документации по трансфертному ценообразованию в рамках споров с таможенными органами
Александр Ким, старший менеджер Департамента налогов и права, Группа ДРТ
При проведении анализа контролируемых сделок и подготовке документации по трансфертному ценообразованию (далее также — ТЦО) ключевым этапом является исследование рентабельности/рыночного уровня цен. При этом на первом этапе анализа осуществляется выбор одного из методов ТЦО, предусмотренных ст. 105.5 НК РФ, либо их комбинации. В отношении реализации товаров в определенных случаях можно применить метод, основанный на сравнении цен (метод сопоставимых рыночных цен), однако достаточно часто исследование проводится в рамках методов, основанных на анализе рентабельности (методы цены последующей реализации, сопоставимых рыночных цен, затратный). В рамках данного анализа на основании финансовых показателей независимых компаний определяется рыночный интервал рентабельности, на основе которого делается вывод относительно рыночного характера цен, установленных в рамках анализируемых внутригрупповых операций. При этом на практике налоговые и таможенные органы применяют различные подходы к оценке рентабельности, что требует от компаний особой внимательности при формировании ценовой политики.
Налоговый контроль направлен в первую очередь на выявление случаев намеренного искажения цен в рамках сделок с взаимозависимыми лицами. Основной риск для налогоплательщика связан с занижением/завышением рентабельности (в зависимости от направления потока реализации товара) в сравнении с ее рыночным значением, что может расцениваться как вывод части прибыли из-под налогообложения в юрисдикции с более низкой ставкой налога на прибыль. При выявлении таких ситуаций налоговые органы вправе произвести корректировку налоговой базы. Кроме того, начиная с 2024 года, данная корректировка может производится налоговыми органами на основе не границ рыночного интервала, а его медианного значения, что может существенно увеличить размер налогового риска и соответствующих доплат.
Контроль таможенной стоимости, проводимый таможенными органами в отношении сделок между взаимосвязанными лицами, сосредоточен на ином аспекте — выявлении потенциального занижения таможенной стоимости ввозимых товаров. Таким образом, уже высокая рентабельность импортирующей компании может рассматриваться как индикатор намеренного занижения цен ввозимых товаров (т. е. занижения базы для начисления ввозных таможенных платежей). В нашей практике регулярно встречаются случаи, когда при таких обстоятельствах таможенные органы требуют документальное подтверждение обоснованности декларируемой стоимости товаров, и при наличии оснований производят ее корректировку.
Это вынуждает компании поддерживать рентабельность не только выше минимального рыночного уровня, но и ниже максимально допустимых значений. Подобная двойственность требований со стороны контролирующих органов формирует для участников внешнеэкономической деятельности сложную задачу балансирования между налоговыми и таможенными рисками.
Подробнее... https://www.alta.ru/expert_opinion/120871/